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財稅實操:超出經營范圍開具發票是否有涉稅風險!


時間:2017-10-24 00:07:38

周六公司例會,員工反映:國稅局專管員或大廳工作人員不允許超出營業執照上的經營范圍開具或代開發票,發票上服務項目須與經營范圍相一致。如果要開必須先到工商部門去增加經營范圍才可以。營改增后,都已經是全行業交納增值稅了,企業經營過程中開具增值稅發票與營業執照經營范圍相關真不必完全一致啦!但現實中的情況便是“納稅人稀里糊涂交稅、專管員稀里糊涂管稅”的局面!

1、相關稅法規定是企業開具的發票必須與實際經營業務相一致。否則就是虛開!

對于稅務監管來說,如果企業真實發生了超經營范圍的經營業務,就應該按照實際業務內容開具發票(前提是“實際經營業務”)。稅法相關依據如下:

(1)根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條規定“任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。”強調納稅人應按實際經營業務情況如實開具發票,否則屬于虛開發票的行為。

所以在這種情況下企業“不超經營范圍開發票才真是有風險”。

(2)根據《關于增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第16號)“二、銷售方開具增值稅發票時,發票內容應按照實際銷售情況如實開具,不得根據購買方要求填開與實際交易不符的內容。”

(3)《關于開展增值稅發票使用管理情況專項檢查的通知》(稅總函〔2016〕455號)“(二)檢查內容1.納稅人發票開具是否規范:納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或不動產,是否以各種理由拒絕開票;是否違反規定要求購買方額外提供證件證明導致開票難;是否隨意變更品名等錯開票;納稅人開具增值稅電子普通發票,購買方當場索取紙質普通發票的,納稅人是否提供。2.稅務機關代開發票是否規范:稅務機關是否嚴格按照納稅服務規范代開發票,是否額外要求納稅人提供相關證件或其他證明材料,是否審核納稅人申請代開發票內容超經營范圍。”

2、正確理解“超經營范圍開發票的風險”:超經營范圍開發票的風險不在“開發票”,而在“超經營范圍”。

根據《企業經營范圍登記管理規定》規定:“企業的經營范圍應當與章程或者合伙協議規定相一致。經營范圍發生變化的,企業應對章程或者合伙協議進行修訂,并向企業登記機關申請變更登記。”

《企業法人登記管理條例實施細則》第63條第四項:超出核準登記的經營范圍或者經營方式從事經營活動的,視其情節輕重,予以警告,沒收非法所得,處以非法所得額3倍以下的罰款,但最高不超過3萬元,沒有非法所得的,處以1萬元以下的罰款。同時違反國家其他有關規定,從事非法經營的,責令停業整頓,沒收非法所得,處以非法所得額3倍以下的罰款,但最高不超過3萬元,沒有非法所得的,處以1萬元以下的罰款;情節嚴重的,吊銷營業執照。

所以“超經營范圍從事經營活動的風險”還是不小的,尤其我們財務人員,在日常工作中應當留意企業的經營情況,及時提醒相關部門辦理企業經營范圍的變更登記手續。

3、超出正常經營范圍開具發票應如何防控風險:對開偶而發生的超出經營范圍的業務,可以開具發票,但是需要注意保留業務資料以備應對稅局質疑。

4、對開經常性的超出經營范圍的行為應如何處理:對于經常性的業務,企業一定要向企業登記機關申請變更登記,對于其他一些臨時、偶然發生的業務,不去變更經營范圍的風險不大。“如:銷售使用過的固定資產(二手車等)”。


 

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